原価計算

仕入れた商品を、そのまま販売する場合は売上利益の計算は簡単です。

今期販売（16,800）  を売上原価といいますが、今期の販売額が 21,000 だとすると、21,000−16,800＝4,200　が販売利益です｡

製造業の場合は、期中仕入額ではなく製品製造原価で計算します。

■ 製造原価報告書

物を作るのには、次のものが必要です。

これらのものが幾ら掛かったかをまとめたものが、製造原価報告書です。これは年間（事業年度）の製造原価を総括したもので、決算書（財務諸表）の１種です。

■ 原価計算？

注文住宅の建築の場合は、資材費・労務費・その他の経費が、１軒１軒どれだけかかったか分かりますから、それを集計すれば原価が判明します。

１品ごとに受注製造する場合は、住宅建築と同じように集計すれば原価が判ります。また、同じ製品を１種類だけ製造している場合は、総製造原価を生産量で割れば１品当たりの原価が計算できます。

何種類もの製品を製造している場合、それぞれの製品の製造原価はどのようにして計算するのでしょうか？　また、仕掛品（製造途中の半製品）の評価額はどうやって計算するのでしょうか？　

なお、計算の期間ですが、これは１ケ月を単位として実施することが多いようです。同じように製造していても、原材料の価格変動や不良品率の変動によって変わってきますから、原価管理の点からこまめに計算する必要があるのです。

以下は極めて大雑把な説明です。細かい点は気にしないでください（原価計算はそれだけで１つの専門分野です）。

◆直接費と間接費

小さな工場では、事務所が工場の隅っこにあって、電気・ガス・水道のメーターも一つしかないかも知れません。また、同じ人が製造も営業もやっているかも知れません。

まず製造部門で使った部分と、それ以外で使った部分に分けることから始めます。どうやって分ければいいか … 言葉で言えば「一定の基準を作って合理的に」としか言えませんが、とにかく分けないことには始まりません。

材料費は、材料ごとに受払帳（材料元帳）で記録するか、月ごとに棚卸をして材料費を確定します。材料は仕入れた時点では「材料＝資産」ですが、製造過程で消費されると「材料費」になります（振り替えます）。

同じように、給与等のうち製造部門に関わっている人の分は労務費（製造原価の一部）に、費用（経費）のうち製造部門で消費する分は製造経費（製造原価の一部）になります（振り替えます）。

更に、材料費・労務費・（その他の）経費とも、直接費と間接費に分けます。

製造過程で直接消費されるのもの（直接費）は幾ら掛かったかが明白ですが、そうでないもの（間接費）は、一定の基準を設けて配賦する必要があります。

◆間接費の配賦

配賦の基準としては

●数量（製品の生産量）

●時間（作業時間、機械の稼動時間）

などを用います。実情に合わせて最適な基準を採用する必要がありますが、基準は正確に測っておかなければなりません。

１ラインで３品製造しているものとします。

（直接費＋間接費）÷製造数量＝１品当たりの製造原価　　としたいところですが、これではやや不正確です。

◆仕掛品の評価

上の計算式のうち　（÷製造数量）　が問題なのです。期間を区切って原価計算をする限り、製造途中の物があるはずです。仕掛品と言いますが、仕掛品と完成品を同じ１個（単位）で勘定することはできません。

細かく言うと難しくなりますが、要は完成品の何％で評価するかを決めなければならないのです。

	数量	換算数量	合計
完成品	120	120	146
40％の仕掛品	30	12
70％の仕掛品	20	14

月初めにも月末にも仕掛品はあります。今月完成した製品には、先月から持ち越した仕掛品も含まれます。

月初仕掛品評価額＋今月の製造費用	＝今月の１品当たりの製造原価（Ｓ）
完成品の数量＋仕掛品の換算数量

月末の仕掛品は、（Ｓ）にそれぞれの完成度（上の表では40％、70％）を掛けて算定します。

◆原価管理

以上の計算を、各製品ごとに毎月行います。目的は

●製品価格が適正か？の判断資料

●コストダウン ⇒ 作業工程の見直し、不良品率の減少、新規設備の導入効果の測定

等々です。

興味をもたれた方は、工業簿記の勉強を初めてください。教科書での勉強は雛型を事例としていますが、実務に入ると実情に合わせた工夫が色々と必要になるはずです。

製作・著作　（有）協進会　　2003/12