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平成１９年度税制改正で、従来の９５％償却が１００％償却になったことは周知の通りですが、定率法による場合の償却額の計算など、一読では理解し辛い部分もありますので、税法に関する部分の概略をお知らせします。
■適用範囲及び適用開始
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平成１９年４月１日以後に取得した減価償却資産に適用されます （取得が平成１９年３月３１日以前で１９年４月１日以後に事業の用に供した場合を含みます）。 また、新減価償却制度は個人事業者にも適用されますが、法人については任意償却、個人につ
いては強制償却とする制度は変更されないようです。 地方税法のこの部分には改正はなく、固定資産税（償却資産税）については、従来通り５％相当額を残存価額として、１月１日現在の帳簿価額を申告します。 |
■残存価額
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償却の最終年度に「１円」の備忘価額を残します。 ただし、無形減価償却資産については従来通り「０円」です
（
国税庁の「減価償却制度の改正のあらまし」には明記されていませんが、無形資産に残存価額はありえないので
「０円」のはずです ）。 |
■既存資産の扱い
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従来の償却方法を継続します。
９５％償却済みの資産は、残存価額を
翌年度から ５年間で均等償却することができます。ただし、最終年度に「１円」の備忘価額を残します。
旧残存価額の均等償却が可能となるのは、平成１９年４月１日以後に開始する事業年度からです。 |
■定額法による償却額の計算
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従来は （取得価額又は製作価額×０．９）×償却率 でしたが、 （取得価額又は製作価額）×償却率 になります。但し、最終年度に「１円」の備忘価額を残します。 |
■定率法による償却額の計算（２５０％償却法）
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定額法による場合の償却率の２．５倍の償却率（２５０％償却）で計算するが、残存期間の均等償却額未満になる場合は定額法に切替える。一読では
「？」
でしょうから、事例をあげて見ていきましょう （なお、償却額の端数は切り上げています。また、いずれも年度初めに取得したものとしています） 。
●取得価額
1,000,000円、耐用年数＝５年の場合
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償却率は
０．２００×２．５＝０．５００ |
|
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残年数/残均等償却 |
２５０％償却 |
償却額/期末価額 |
|
１ |
５ |
200,000 |
500,000 |
500,000 |
500,000 |
|
２ |
４ |
125,000 |
250,000 |
250,000 |
250,000 |
|
３ |
３ |
83,334 |
125,000 |
125,000 |
125,000 |
|
４ |
２ |
62,500 |
62,500 |
62,500 |
62,500 |
|
５ |
１ |
62,500 |
31,250 |
62,499 |
1 |
●取得価額
1,000,000円、耐用年数＝８年の場合
| |
償却率は
０．１２５×２．５＝０．３１２５ |
| |
残年数/残均等償却 |
２５０％償却 |
償却額/期末価額 |
| １ |
８ |
125,000 |
312,500 |
312,500 |
687,500 |
２５０％償却 |
| ２ |
７ |
98,215 |
214,844 |
214,844 |
472,656 |
| ３ |
６ |
78,776 |
147,705 |
147,705 |
324,951 |
| ４ |
５ |
64,991 |
101,548 |
101,548 |
223,403 |
| ５ |
４ |
55,851 |
69,814 |
69,814 |
153,589 |
|
６ |
３ |
51,197 |
47,997 |
51,299 |
102,290 |
定額法
年数＝３年
※改定償却率＝
０．３３４
|
|
７ |
２ |
|
|
51,299 |
50,991 |
|
８ |
１ |
|
|
50,990 |
1 |
|
|
実際の計算では
取得価額×保証率＝償却保証額
で算定します |
実際の計算では
償却計算基礎額額×（新）償却率
で算定します |
|
※従来の償却率（０．３３３）では８年目に未償却残額がでます。新償却率は
０．３３４ になっているため、未償却残額はでません。
●上記の表では
「残均等償却」 「２５０％償却」
としていますが
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|
◆償却保証額
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２５０％償却額が、残均等償却額未満になる場合の残均等償却額を「償却保証額」、取得価額に対する比率を「保証率」といい、期首日の属する月に資産を取得したものとした場合の残均等償却額から計算されています（いるようです）。
上の表では毎年の残均等償却額を計算していますが、実務ではこの計算は不要で、取得価額×保証率（Ａ）と２５０％償却額（Ｂ）を比較して、
Ａ＞Ｂ になれば定額法に切り替えます。
■各耐用年数に対応する保証率の一覧表
⇒ 耐用年数省令別表第十 |
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◆（新）償却率
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上記では「２５０％償却」としていますが、新しい償却率が一覧表にまとめられています
⇒ 耐用年数省令別表第十 |
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■期中取得資産
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初年度の償却額は 取得価額×（新）償却率×月数÷事業年度の月数 で、従来通りです。
定額法の場合は、償却基礎額が（取得価額の９０％相当額）から（取得価額）に変わるだけなので、従来通りの計算方法になります。
定率法の場合は、各事業年度の期首に
償却保証額 と 期首価額×（新）償却率
を比較して定額法への切り替え年度を判定しますが、期中取得の場合は定額法による償却期間が（期首に取得した場合に比べ）長くなる場合が生じます。 |
■新償却率など （耐用年数５０年までの抜粋）
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定額法の償却率は
（１÷耐用年数）
で、償却率の計算方法は従来通りですが、小数点３位未満の端数処理が切捨てから、切上げに変わっています。
| |
定 率 法 |
|
|
定 率 法 |
|
耐用年数 |
定額法償却率 |
償却率 |
改定償却率 |
保証率 |
|
耐用年数 |
定額法償却率 |
償却率 |
改定償却率 |
保証率 |
|
2 |
0.500 |
1.000 |
− |
− |
|
26 |
0.039 |
0.096 |
0.100 |
0.01989 |
|
3 |
0.334 |
0.833 |
1.000 |
0.02789 |
|
27 |
0.038 |
0.093 |
0.100 |
0.01902 |
|
4 |
0.250 |
0.625 |
1.000 |
0.05274 |
|
28 |
0.036 |
0.089 |
0.091 |
0.01866 |
|
5 |
0.200 |
0.500 |
1.000 |
0.06249 |
|
29 |
0.035 |
0.086 |
0.091 |
0.01803 |
|
6 |
0.167 |
0.417 |
0.500 |
0.05776 |
|
30 |
0.034 |
0.083 |
0.084 |
0.01766 |
|
7 |
0.143 |
0.357 |
0.500 |
0.05496 |
|
31 |
0.033 |
0.081 |
0.084 |
0.01688 |
|
8 |
0.125 |
0.313 |
0.334 |
0.05111 |
|
32 |
0.032 |
0.078 |
0.084 |
0.01655 |
|
9 |
0.112 |
0.278 |
0.334 |
0.04731 |
|
33 |
0.031 |
0.076 |
0.077 |
0.01585 |
|
10 |
0.100 |
0.250 |
0.334 |
0.04448 |
|
34 |
0.030 |
0.074 |
0.077 |
0.01532 |
|
11 |
0.091 |
0.227 |
0.250 |
0.04123 |
|
35 |
0.029 |
0.071 |
0.072 |
0.01532 |
|
12 |
0.084 |
0.208 |
0.250 |
0.03870 |
|
36 |
0.028 |
0.069 |
0.072 |
0.01494 |
|
13 |
0.077 |
0.192 |
0.200 |
0.03633 |
|
37 |
0.028 |
0.068 |
0.072 |
0.01425 |
|
14 |
0.072 |
0.179 |
0.200 |
0.03389 |
|
38 |
0.027 |
0.066 |
0.067 |
0.01393 |
|
15 |
0.067 |
0.167 |
0.200 |
0.03217 |
|
39 |
0.026 |
0.064 |
0.067 |
0.01370 |
|
16 |
0.063 |
0.156 |
0.167 |
0.03063 |
|
40 |
0.025 |
0.063 |
0.067 |
0.01317 |
|
17 |
0.059 |
0.147 |
0.167 |
0.02905 |
|
41 |
0.025 |
0.061 |
0.063 |
0.01306 |
|
18 |
0.056 |
0.139 |
0.143 |
0.02757 |
|
42 |
0.024 |
0.060 |
0.063 |
0.01261 |
|
19 |
0.053 |
0.132 |
0.143 |
0.02616 |
|
43 |
0.024 |
0.058 |
0.059 |
0.01248 |
|
20 |
0.050 |
0.125 |
0.143 |
0.02517 |
|
44 |
0.023 |
0.057 |
0.059 |
0.01210 |
|
21 |
0.048 |
0.119 |
0.125 |
0.02408 |
|
45 |
0.023 |
0.056 |
0.059 |
0.01175 |
|
22 |
0.046 |
0.114 |
0.125 |
0.02296 |
|
46 |
0.022 |
0.054 |
0.056 |
0.01175 |
|
23 |
0.044 |
0.109 |
0.112 |
0.02226 |
|
47 |
0.022 |
0.053 |
0.056 |
0.01153 |
|
24 |
0.042 |
0.104 |
0.112 |
0.02157 |
|
48 |
0.021 |
0.052 |
0.053 |
0.01126 |
|
25 |
0.040 |
0.100 |
0.112 |
0.02058 |
|
49 |
0.021 |
0.051 |
0.053 |
0.01102 |
|
|
|
50 |
0.020 |
0.050 |
0.053 |
0.01072 |
●取得価額
1,000,000円、耐用年数＝８年の場合 を、上の表に当てはめて見てみましょう。なお、償却方法は定率法で、償却額の端数切り上げとします。
取得年度の償却月数が「１２」の場合
|
年数 |
償却保証額 |
調整前償却額 |
償却額/期末価額 |
償却保証額＝
1,000,000円×0.05111
償却率＝0.313
６年目から定額法に切替える
改定取得価額＝153,031（定額法の計算基礎額）
改定償却率は0.334
153,031×0.334＝51,113
|
|
1 |
51,110 |
313,000 |
313,000 |
687,000 |
|
2 |
215,031 |
215,031 |
471,969 |
|
3 |
147,727 |
147,727 |
324,242 |
|
4 |
101,488 |
101,488 |
222,754 |
|
5 |
69,723 |
69,723 |
153,031 |
|
6 |
47,899 |
51,113 |
101,918 |
|
7 |
|
51,113 |
50,805 |
|
8 |
|
50,804 |
1 |
期中取得で、取得年度の償却月数が「８」の場合
|
年数 |
償却保証額 |
調整前償却額 |
償却額/期末価額 |
初年度は月数按分
1,000,000円×0.313×8÷12＝208,667
７年目から定額法に切替える
（８年と８ケ月で償却することになります）
|
|
1 |
|
208,667 |
208,667 |
791,333 |
|
2 |
51,110 |
247,688 |
247,688 |
543,645 |
|
3 |
170,161 |
170,161 |
373,484 |
|
4 |
116,901 |
116,901 |
256,583 |
|
5 |
80,311 |
80,311 |
176,272 |
|
6 |
55,174 |
55,174 |
121,098 |
|
7 |
37,904 |
40,447 |
80,651 |
|
8 |
|
40,447 |
40,204 |
|
9 |
|
40,203 |
1 |
●取得価額
1,000,000円、耐用年数＝１０年の場合で、初年度の償却月数が「７」の場合
|
年数 |
償却保証額 |
調整前償却額 |
償却額/期末価額 |
初年度は月数按分
1,000,000円×0.250×7÷12＝145,834
（９年と７ケ月で償却することになります） |
|
1 |
|
145,834 |
145,834 |
854,166 |
|
2 |
44,4８０ |
213,542 |
213,542 |
640,624 |
|
3 |
160,156 |
160,156 |
480,468 |
|
4 |
120,117 |
120,117 |
360,351 |
|
5 |
90,088 |
90,088 |
270,263 |
|
6 |
67,566 |
67,566 |
202,697 |
|
7 |
50,675 |
50,675 |
152,022 |
|
8 |
38,006 |
50,776 |
101,246 |
|
9 |
|
50,776 |
50,470 |
|
10 |
|
50,469 |
1 |
|
■耐用年数が２年の場合
|
|
定率法では償却率が
「1.000」 ですから、即時償却と同じか？？
事業年度の開始月に取得し償却月数が
「１２」 の場合は、初年度に（
「１円」を残して
）全額を償却することができますが、期中取得で償却月数が
「１２」
未満の場合は月数按分しますから、初年度の未償却分を次年度に償却することになります。 |
|